Audit Aktiva Tetap (IV)

CONTOH KASUS

Dalam suatu perusahaan terdapat kekeliruan-kekeliruan pada akun-akun properti, pabrik dan peralatan. Berikut kekeliruan-kekeliruan tersebut:

1.      Umur aktiva yang digunakan untuk menyusutkan peralatan lebih kecil dari umur manfaat yang layak dan diharapkan

2.      Aktiva yang dapat dikapitalisasi secara rutin dicatat sebagai beban seperti beban perbaikan dan peralatan, beban peralatan tidak tahan lama atau beban perlengkapan

3.      Peralatan kontruksi yang dibuang (abandoned) atau ditukar dengan peralatan pengganti tidak dihapuskan dari catatan akuntansi

4.      Beban penyusutan untuk operasi manufaktur dibebankan ke beban administrasi

5.      Peralatan kecil yang diperlukan untuk pemeliharaan peralatan dicuri oleh karyawan untuk penggunaan pribadi.

6.      Perolehan properti dicatat dengan jumlah yang tidak tepat.

7.      Suatu pinjaman untuk peralatan yang ada tidak dicatat pada catatan akuntansi. Penerimaan kas dari pinjaman tidak pernah diterima perusahaan karena penerimaan tersebut digunakan untuk membayar uang muka atas suatu unit peralatan yang sekarang digunakan sebgai aktiva operasi. Peralatan tersebut juga tidak dicatat dalam catatan akuntansi.

REKOMENDASI PEMBAHASAN

Untuk setiap kekeliruan-kekeliruan berikut dalam akun-akun properti, pabrik dan peralatan, sebutkan pengendalian intern yang dapat dikembangkan oleh klien untuk mencegah terjadinya kekeliruan-kekliruan tersebut dan prosedur audit substantif yang dapat digunakan untuk menemukan kesalahan tersebut.

1.      Umur aktiva yang digunakan untuk menyusutkan peralatan lebih kecil dari umur manfaat yang layak dan diharapkan.

a.       Pengendalian intern, manajemen harus menetapkan prosedur yang formal untuk menentukan merode depresiasi, taksiran umur ekonomis, dan nilai residu.

b.      Prosedur audit, me-review secara periodikkebijaksanaan penetapan prosedur formal  untuk menentukan paakh hal tersebut telah realistis (mendekati kenyataan).

Misalnya kalau suatu peralatan didepresiasi selama 5 tahun sedangkan secara normal dapat digunakan 10 tahun aka nilai residu dan beban depresiasi harus dipertimbangkan kembali

2.      Aktiva yang dapat dikapitalisasi secara rutin dicatat sebagai beban seperti beban perbaikan dan peralatan, beban peralatan tidak tahan lama atau beban perlengkapan.

a.       Pengendalian intern, meningkatkan pemahaman terhadap prinsip akuntansi yang berlaku umum

b.      Prosedur audit,  melakukan pemeriksaan atas dokumen terhadap jumlah-jumlah besar yang di debet ke akun beban

3.      Peralatan kontruksi yang dibuang (abandoned) atau ditukar dengan peralatan pengganti tidak dihapuskan dari catatan akuntansi

a.         pengendalian intern yang paling penting untuk pelepasan peralatan pabrik adalah adanya suatu metode formal untuk memberikan informasi kepada manajemen mengenai penjualan, pertukaran, pembuangan dan pencurian peralatan dan mesin yang tercatat. Jika klien gagal mecatat pelepasan, biaya perolehan (original cost) dari akun peralatan pabrik akan disajikan lebih dengan tidak terbatas, dan tidak nilai buku neto akan lebih disajikan sampai aktiva tersebut disusutkan sepenuhnya. Jadi, hendaknya terdapat verifikasi intern yang memadai atas pelepasan yang dicatat untuk meyakinkan bahwa aktiva telah dihapuskan dari catatan-catan akuntansi dengan benar.

b.         prosedur audit untuk melakukan verifikasi terhadap pelepasan:

1)      menelaah apakah terdapat aktiva-aktiva yang baru menggantikan yang ada,

2)      menganalisa keuntungan akibat pelepasan aktiva dan pendapatan lain-lain akan adanya penerimaan akibat pelepasan aktiva,

3)      menelaah modifikasi pabrik dan perubahan pada lini produk, pajak-pajak atau penutupan asuransi atas adanya penghapusan peralatan,

4)      tanya jawab dengan manajemen dan pelaksana produksi mengenai kemungkinan pelepasan aktiva.

4.      Beban penyusutan untuk operasi manufaktur dibebankan ke beban administrasi

a.         pengendalian intern: meningkatkan pemahaman terhadap prinsip akuntansi yang berlaku umum

b.         prosedur audit:

1)      melakukan pemisahan antara akun beban penyusutan dan akun beban administrasi

2)      akun beban penyusutan dimasukkan ke dalam beban usaha atau operasional

5.      Peralatan kecil yang diperlukan untuk pemeliharaan peralatan dicuri oleh karyawan untuk penggunaan pribadi

a.         pengendalian intern:

1)      penggunaan suatu berkas induk utuk masing-masing aktiva tetap

2)      pengendalian fisik yang memadai untuk aktiva yang dapat dengan mudah dipindah-pindahkan (sepertiperalatan kecil dan kendaraan) 

3)      penetapan nomor identifikasi untuk setiap aktiva pabrik dan perhitungan fisik secara periodic terhadap aktiva tetap dan rekonsisliasi oelh pelaksana akuntansi

b.         prosedur audit:

1)      langkah pertama audit berkenaan dengan tujuan,

2)      kecocokan rincian peralatan pabrik yang tercatat dalam berkas induk sesuai dengan buku besar,

3)      auditor harus memutuskan apakah diperlukan verifikasi terhadap keberadaan dari masing-masing unsur dari peralatan pabrik tercakup dalam berkas induk. Prosedur  memilih suatu sampel dari berkas induk dan memeriksa aktiva sesungguhnya,

4)      jika pemeriksaan persediaan fisik dilakukan, auditor melakukan observasi terhadap perhitungan.

6.      Perolehan properti dicatat dengan jumlah yang tidak tepat.

a.         pengendalian intern, bagian penerimaan barang melakukan perhitungan fisik ulang

b.         prosedur audit:

1)    memeriksa faktur pemasok dan laporan penerimaan barang pemeriksaan fisik aktiva,

2)    melakukan peninjauan terhadap transaksi-transaksi yang tercatat akan kelayakan klasifikasi.

Contoh: jumlah yang dicatat sebagai peralatan pabrik seharusnya diklasifikasikan sebgai peralatan kantor.

7.      Suatu pinjaman untuk peralatan yang ada tidak dicatat pada catatan akuntansi.

Penerimaan kas dari pinjaman tidak pernah diterima perusahaan karena penerimaan tersebut digunakan untuk membayar uang muka atas suatu unit peralatan yang sekarang digunakan sebgai aktiva operasi. Peralatan tersebut juga tidak dicatat dalam catatan akuntansi.

a.         pengendalian intern

Manajemen mencatat setiap pinjaman ke dalam pos hutang sehingga perusahaan dapat mengetahui posisi hutangnya dan mengklasifikasikan ke dalam hutang jangka pendek atau hutang jangka panjang.

b.         prosedur audit

1)    melakukan konfirmasi kepada pihak yang memberikan pinjaman untuk mengetahui besaran pinjaman yang diterima,

2)    melakukan pemeriksaan fisik terhadap peralatan dan melakukan pencatatan atas peralatan tersebut.

»»  Baca Lebih Lanjut...

Audit Aktiva Tetap (III)

PROSEDUR ANALITIS SUBSTANTIF – AKTIVA TETAP

Perbedaan pengujian substantif terhadap aktiva tetap dan aktiva lancar

·         Karena frekuensi transaksi sangat sedikit maka pengujian substantif aktiva tetap relatif lebih singkat dari waktu yang diperlukan untuk pengujian substantif terhadap aktiva lancar. Karena pengaruh cutoff (pisah batas) sedikit pada perhitungan laba rugi maka auditor tidak mengarahkan perhatiannya pada ketelitian cutoff (pisah batas) transaksi yang berkaitan dengan aktiva tetap pada akhir tahun tetapi memusatkan perhatiannya pada ketepatan cutoff (pisah batas) transaksi aktiva lancar. Menitikberatkan pada verifikasi mutasi aktiva tetap. Sedangkan pada aktiva lancar menitikberatkan pada saldo per tanggal neraca.

Tujuan pengujian substantif terhadap aktiva tetap

• Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang berkaitan dengan aktiva tetap.
• Membuktikan keberdaan aktiva tetap dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan aktiva tetap.
• Membuktikan hak kepemilikan klien atas aktiva tetap
• Membuktikan kewajaran penilaian aktiva tetap yang dicantumkan di neraca
• Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan aktiva tetap di neraca

Prosedur analitis substantif aktiva tetap

• Bandingkan saldo aktiva tetap dan beban penyusutan tahun lalu dengan saldo tahun berjalan setelah mempertimbangkan perubahan dalam kondisi atau komposisi aktiva
• Menghitung rasio beban penyusutan ke akun aktiva tetap terkait dan membandingkan dengan rasio tahun lalu
• Menghitung rasio beban pemeliharaan ke akun aktiva tetap terkait dan membandingkan  dengan rasio tahun lalu
• Menghitung rasio beban asuransi ke akun aktiva tetap tetap terkait dan membandingkan dengan rasio tahun lalu.
• Review anggaran modal dan membandingkan jumlah yang dibelanjakan dengan jumlah yang dianggarkan.

Sebagai contoh, auditor dapat menghitung rasio beban penyusutan ke akun aktiva terkait dan membandingkannya dengan rasio tahun lalu. Jika rasio kurang dari rasio tahun lalu, auditor dapat menyimpulkan bahwa penyusutan tidak dihitung untuk beberapa aktiva yang ada di dalam akun.

Pengujian substantif terhadap aktiva tetap dalam audit yang pertama kali   

Auditor harus memverifikasi sejak aktiva tetap tersebut diperoleh hingga awal tahun yang diaudit. Kecuali jika tahun sebelumnya telah diaudit, maka auditor yang baru memusatkan pada transaksi mutasi dalam tahun yang diaudit.

PENGUJIAN TERINCI ATAS TRANSAKSI, SALDO AKUN, DAN PENGUNGKAPAN - AKTIVA TETAP

1)      Kelengkapan

Auditor memverifikasi keakuratan aktiva tetap dengan mendapatkan skedul induk dan skedul terinci untuk penambahan dan pengurangan aktiva. Jika auditor masih memiliki keraguan mengenai asersi kelengkapan, ia dapat memeriksa secara fisik sampel aktiva dan menelusurinya ke buku pembantu aktiva tetap. Jika aktiva termasuk dalam buku besar pembantu, auditor memiliki bukti yang memadai yang mendukung asersi kelengkapan.

2)      Pisah Batas

Pisah batas diuji sebagai bagian dari pekerjaan audit utang usaha dan beban yang masih harus dibayar. Dengan memeriksa sampel faktuk vendor dari beberapa hari sebelum dan sesudah akhir tahun, auditor dapat menentukan apakah transaksi aktiva modal dicatat di periode tepat. Tanya jawab dengan pegawai klie dan review atas transaksi sewa guna untuk periode yang sama dapat memberikan bukti atas pisah batas yang tepat bagi sewa guna usaha.

3)      Klasifikasi

Pertama, klasifikasi transaksi ke dalam akun aktiva tetap yang benar biasanya diperiksa sebagai bagian dari pengujian proses pembelian. Pengujian pengendalian auditor dan pengujian substantif atas transaksi memberikan bukti mengenai efektivitas prosedur pengendalian untuk asersi ini. Kedua, auditor harus memeriksa akun beban yang dipilih seperti perbaikan dan pemeliharaan untuk menentukan apakah ada aktiva modal yang telah dicatat secara tidak tepat di dalam akun ini. Dalam memeriksa dokumen pendukung, auditor harua menentukan apakah transaksi benar-benar merupakan unsur beban atau apakah akan lebih tepat untuk mengapltalisasi biaya tersebut. Terakhir, auditor harus memeriksa tiap perjanjian sewa guna usaha material untuk memverifikasi bahwa sewa guna usaha telah diklasifikasikan dengan benar sebagai sewa menyewa biasa atau sewa guna usaha pembiayaan.

4)      Keberadaan

Untuk menguji keabsahan, auditor mendapatkan daftar dari semua penambahan besar dan memeriksanya ke dokumen pendukung seperti faktur vendor. Dan lagi, auditor mungkin ingin memverifikasi bahwa aktiva yang dicatat sebagai aktiva modal benar-benar ada. Untuk perolehan yang besar, auditor dapat memeriksa secara fisik aktiva modal. Sama halnya, penghapusan aktiva harus diotorisasi dengan tepat, dan dokumentasi pendukung seperti penerimaan penjualan harus menunjukkan bagaimana penghapusan berlangsung. Auditor harus juga memastikan keabsahan transaksi sewa guna usaha dengan memeriksa perjanjian sewa guna usaha yang dilakukan oleh entitas. Jika perjanjian sewa guna usaha diotorisasi secara tepat dan aktiva telah digunakan, bukti tersebut mendukung keabsahan aktiva yang dicatat.

5)      Hak dan Kewajiban

Auditor dapat menguji hak atau kepemilikan dengan memeriksa faktur vendor atau dokumen pendukung lain.

6)      Penilaian dan Alokasi

Auditor menguji biaya aktiva baru yang dicatat dengan memeriksa faktur vendor dan dokumen pendukung lain yang digunakan oleh klien untuk menetapkan nilai aktiva yang tercatat. Jika klien memiliki aktiva yang dibangun sendiri, auditor melaksanakan pekerjaan audit terinci atas akun pekerjaan dalam pembangunan. Hal ini termasuk memastikan bahwa bunga dikapitalisasi secara tepat sebagi biaya aktiva (lihat FASB No.34, Kapitalisasi Biaya Bunga).

FASB No 144, Akuntansi untuk Penurunan Nilai atau Penghentian Pemakaian Aktiva Berumur Panjang, mensyaratkan bahwa aktiva berumur panjang di-review untuk penurunan nilai jika peristiwa atau perubahan kondisi menunjukkan bahwa nilai tercatataktiva tidak dapat di pulihkan. Biasanya, auditor mengumpulan keyakinan atas penilaian aktiva tetap melalui berbagai prosedur (misalnya, memahami bisnis dan industri serta peristiwa saat ini yang dapat mengarah pada penurunan nilai, pengujian pengendalian atas evaluasi penurunan nilai klien, tanya jawab dan observasi terkait dengan kondisi dan manfaat aktiva berumur panjang, dan pengujian terinci atas saldo).

Isu penilaian lainnya yang harus dihadapi auditor adalah pengakuan beban penyusutan. Jika klien menggunakan komputer untuk memproses dan memperhitungkan aktiva modal, auditor mungkin dapat menggunakan teknik audit berbantuan komputer untuk memverifikasi perhitungan penyusutan untuk berbagi aktiva. Alternatifnya, auditor dapat menghitung kembali beban penyusutan untuk sampel aktiva modal. Dalam melakukan perhitungan ini, auditor mempertimbangkan kewajaran estimasi umur aktiva, metode penyusutan yang digunakan untuk tujuan pembukuan dan pajak, serta nilai sisa yang diperkirakan.

7)      Isi Pengungkapan

Beberapa pengungkapan ini dibuat berupa catatan atas laporan keuangan “ikthisar kebijakan akuntansi signifikan”, sedangkan unsur lain dapat diungkapkan dalam catatan atas laporam keuangan terpisah.

EVALUASI TEMUAN AUDIT-AKTIVA TETAP

            Auditor menjumlahkan kemungkinan salah saji dan membandingkan jumlah ini dengan salah saji yang dapat diterima, bukti menunjukkan bahwa akun aktiva tetap tidak mengandung salah saji material. Tetapi jika kerugian salah saji lebih besar dari salah saji yang dapat diterima, auditor akan memerlukan menyesuaian atas akun tersebut atau menerbitkan laporan auditor dengan pendapat wajar dengan pengecualian.

»»  Baca Lebih Lanjut...

Audit Aktiva Tetap (II)

PENENTUAN RISIKO BAWAAN  - AKTIVA TETAP

Penentuan risiko bawaan untuk proses pembelian memberi titik awal bagi penentuan risiko bawaan aktiva tetap. Tiga faktor risiko bawaan yang diklasifikasikan sebagai karakteristik operasi memerlukan pertimbangan dari auditor, antara lain:

• Isu akuntansi yang kompleks

Beragam jenis transaksi aktiva tetap melibatkan isu-isu akuntansi yang kompleks. Akuntansi sewa guna usaha, aktiva yang dibangun sendiri, dan bunga yang dikapitalisasi merupakan contoh dari isu tersebut. Sebagai contoh, dalam kasus transaksi sewa guna usaha auditor harus mengevaluasi keputusan klien baik untuk mengapitalisasi sewa guna usaha tersebut atau untuk memperlakukannya sebagai sewa guna usaha operasi (sewa menyewa biasa).

• Transaksi yang sulit untuk diaudit

Sebagian besar transaksi aktiva tetap relatif mudah untuk diaudit. Jika aktiva dibeli langsung dari vendor, sebagian besar asersi dapat diuji dengan memeriksa sumber dokumen. Tetapi, transaksi yang melibatkan aktiva yang disumbangkan dan aktiva yang dibangun sendiri lebih sulit untukm diaudit, maka kemungkinan akan sulit untuk memverifikasi nilai pertukaran dari aktiva yang ditukarkan atau mengaudit secara benar akumulasi biaya aktiva yang dibangun sendiri.

• Salah saji yang terdeteksi pada audit tahun lalu

Jika auditor telah mendeteksi salah saji pada audit tahun lau, penentuan risiko bawaan harus ditetapkan pada tingkat yang lebih tinggi daripada jika sedikit atau tidak ada salah saji telah ditemukan di masa lalu.

PENENTUAN RISIKO PENGENDALIAN – AKTIVA TETAP

Meskipun auditor umumnya mengikuti strategi substantif ketika mengaudit proses manajemen properti, pemahaman atas pengendalian internal masih dibutuhkan.

1.      Keterjadian dan otorisasi

Prosedur pengendalian untuk asersi keterjadian dan otoriasi biasanya merupakan bagian dari proses pembelian. Permintaan pembelian dimulai di departemen yang relevan dan diotorisasi di tingkat yang semestinya di dalam entitas. Untuk transaksi seperti itu, auditor mungkin perlu memeriksa lebih dari faktur vendor untuk menguji validitas. Review atas dokumentasi tambahan, seperti dokumen penganggaran modal dan spesifikasi rekayasa, mungkin diperlukan. Kebanyakan entitas memiliki beberapa jenis tabel otorisasi untuk menyetujui transaksi aktiva modal. Klien harus memiliki pengendalian untuk memastikan bahwa otorisasi untuk membeli aktiva modal konsisten dengan tabel otorisasi.

Entitas juga perlu memiliki prosedur pengendalian untuk mengotorisasi penjualan atau penghapusan lain atas aktiva modal. Hal ini harus termasuk tingkat otorisasi di atas departemen yang meminta penghapusan aktiva tetap. Prosedur pengendalian juga harus mengidentifikasi aktiva yang tidak digunakan lagi dalam operasi karena hal itu mungkin membutuhkan perlakuan akuntansi yang berbeda. Terakhir, semua pemeliharaan utama atau transaksi perbaikan harus diotorisasi secara tepat oleh tingkat manajemen yang semestinya.

2.      Kelengkapan

Kebanyakan entitas menggunakan beberapa jenis software untuk mengelola rincian catatan properti. Buku besar pembantu terinci aktiva tetap biasanya memasukkan informasi berikut untuk tiap aktiva modal:

·         Deskripsi, lokasi, dan nomor identitas

·         Tanggal perolehan dan biaya instalasi

·         Metode penyusutan untuk tujuan buku dan pajak, nilai sisa, dan estimasi masa manfaat.

Prosedur pengendalian yang digunakan dalam proses pembelian untuk memastikan kelengkapan memberikan beberapa keyakinan bahwa semua transaksi aktiva modal tercatat di buku besar pembantu aktiva tetap dan buku besar umum. Prosedur yang membantu meyakinkan bahwa asersi ini dipenuhi adalah rekonsiliasi berkala buku besar pembantu aktiva tetap ke akun buku besar pengendali.

Prosedur pengendalian lain yang dapat digunakan entitas untuk memastikan bahwa semua aktivita modal telah dicatat adalah perbandingan berkala dari catatan terinci dalam buku besar pembantu dengan aktiva modal yang ada. Hal ini dapat dilakukan dengan cara, klien dapat melakukan pemeriksaan fisik lengkap atas aktiva tetap secara berkala atau menurut rotasi dan membandingkan aktiva fisik ke buku besar pembantu aktiva tetap.

3.      Pemisahan Tugas

Adanya pemisahan tugas yang memadai untuk proses manajemen properti tergantung pada volume dan siginifikansi transaksi yang diproses. Sebagai contoh, jika entitas membeli mesin dan peralatan dalam jumlah besar, atau jika entitas memiliki proyek modal besar sedang dalam pembangunan, maka kemungkinan akan memiliki sistem pengendalian formal. Sedangkan jika suatu entitas memiliki sedikit pembelian aktiva modal, biasanya tidak akan memiliki sistem pengendalian formal atas transaksi seperti itu.

»»  Baca Lebih Lanjut...